Dank der heutigen technologischen Möglichkeiten ist es nicht mehr schwierig, in Paraguay zu leben und für ein ausländisches Unternehmen zu arbeiten. Viele Ausländer, die in den letzten Jahren ihren Wohnsitz nach Paraguay verlegt haben, tun dies. Auch Freiberufler oder sogenannte Freelancers werden auf das paraguayische Steuersystem aufmerksam und fragen sich, ob sie in Paraguay steuerlich ansässig sein, für Kunden weltweit arbeiten und keine Steuern zahlen können. Ist das wirklich so?
Welche Steuern zahlen Personen, die in Paraguay leben oder einen steuerlichen Wohnsitz haben und für Unternehmen im Ausland arbeiten?
Diese Analyse richtet sich hauptsächlich an persönliche Dienstleistungen, die von in Paraguay ansässigen natürlichen Personen für Kunden im Ausland erbracht werden.
Die Situation
Eine Person lebt in Paraguay und arbeitet für ein Unternehmen im Ausland. Sie nutzt technologische Mittel wie z.B. eine virtuelle Plattform, E-Mail, Telefon usw., um ihre Aufgaben zu erfüllen. Das Gehalt erhält sie per Überweisung auf ein Konto im Ausland oder in Paraguay.
In diesem Fall ist klar, dass die Nutzung dieser Dienstleistung vollständig im Ausland stattfindet, da das Arbeitgeberunternehmen nicht in Paraguay ansässig ist.
Es muss jedoch zunächst die Art oder das Merkmal dieser erbrachten Dienstleistung analysiert werden: Kann man sagen, dass es sich um eine digitale Dienstleistung handelt?
Digitale Dienstleistungen
Artikel 81 des Gesetzes 6380/19 definiert in Absatz i) digitale Dienstleistungen wie folgt:
„Digitale Dienstleistungen sind Dienstleistungen, die dem Nutzer über das Internet oder durch eine beliebige Anpassung oder Anwendung der Protokolle, Plattformen oder Technologien, die das Internet oder ein anderes Netzwerk nutzen, bereitgestellt werden, um Dienstleistungen online zu erbringen, die im Wesentlichen automatisch und ohne Informationstechnologie nicht möglich wären.“
Artikel 6 des Dekrets 3107/19 präzisiert weiter, was als digitale Dienstleistungen gilt:
„Als digitale Dienstleistungen gemäß Absatz i) Ziffer 2) Artikel 81 des Gesetzes gelten Aktivitäten wie: Call-Center, Contact-Center, BPO-Prozesse oder ähnliche, sofern diese ausschließlich über das Internet oder ein anderes Netzwerk erbracht werden und ihre Erbringung ohne Informationstechnologie nicht möglich ist.“
Vergleicht man die Dienstleistung, die von der in Paraguay lebenden und für ein ausländisches Unternehmen arbeitenden Person erbracht wird, mit den in der Regulierung definierten digitalen Dienstleistungen, so wird deutlich, dass sie nicht vollständig kompatibel sind. Es sind nicht alle beschriebenen Bedingungen erfüllt, um als digitale Dienstleistung zu gelten. Es handelt sich vielmehr um eine persönliche Dienstleistung, die von einer natürlichen Person erbracht wird, die in einem anderen Land als der Arbeitgeber oder das beauftragte Unternehmen lebt und einige technologische Hilfsmittel zur Erbringung der Dienstleistung verwendet.
Die paraguayische Quelle (Territorialität)
In Paraguay gilt das Prinzip der paraguayischen Quelle. Das bedeutet, dass jede Arbeit oder jedes Einkommen, das in Paraguay erwirtschaftet oder genutzt wird, in Paraguay besteuert werden muss. Dies führt zu der Frage: Ist die Dienstleistung, die von einer in Paraguay lebenden Person erbracht wird, die für ein Unternehmen im Ausland arbeitet, eine Einkunft aus paraguayischer Quelle?
Es ist wichtig, zwischen den Definitionen der paraguayischen Quelle für die Mehrwertsteuer (IVA) und die Einkommensteuer (IRP) zu unterscheiden. Obwohl sie ähnlich sind und dasselbe Prinzip anwenden, unterscheiden sie sich in ihrer Formulierung.
Für die Mehrwertsteuer:
Zunächst muss analysiert werden, ob die natürliche Person, die Dienstleistungen aus Paraguay für das Ausland erbringt, als Mehrwertsteuerpflichtiger für diese Tätigkeit gilt. Dazu wird Artikel 82 des Gesetzes 6380/19 herangezogen, der besagt:
„Steuerpflichtige. Steuerpflichtig sind:
- Natürliche Personen:
a) Für die Erbringung persönlicher oder beruflicher Dienstleistungen, die nicht in Abhängigkeit stehen, und für die Vermietung von Immobilien.
b) Für den Betrieb eines Einzelunternehmens, das im Buch I des vorliegenden Gesetzes vorgesehen ist, einschließlich der Veräußerung von Vermögenswerten, die Teil desselben sind.“
Die Einordnung natürlicher Personen als Mehrwertsteuerpflichtige ist recht eingeschränkt: Sie zahlen nur Mehrwertsteuer auf Dienstleistungen, die in Unabhängigkeit erbracht werden, auf die Vermietung von Immobilien und auf den Betrieb eines Einzelunternehmens. Daher scheint es logisch, dass zunächst geprüft werden muss, ob diese Person, die aus Paraguay arbeitet, dies in einer abhängigen oder unabhängigen Beziehung tut. Da der Dienstleister im Ausland lebt, ist es unwahrscheinlich, dass er als abhängig gilt, da es keine Elemente der Unterordnung wie die Einhaltung von Arbeitszeiten, das Tragen von Uniformen usw. gibt. Daher wird in diesem Fall davon ausgegangen, dass die Dienstleistung unabhängig ist und die Bedingung der Steuerpflicht erfüllt (subjektives Element).
Anschließend muss das in Artikel 84 des Gesetzes 6380/19 festgelegte Prinzip der Territorialität beachtet werden, das besagt:
„Territorialität. Besteuert werden der Verkauf von im Land befindlichen Waren, die Erbringung von Dienstleistungen im Inland und die tatsächliche Einführung von Waren ins Land, unabhängig vom Ort des Vertragsabschlusses, dem Wohnsitz, der Nationalität oder dem Standort der beteiligten Personen sowie davon, wo die Zahlung empfangen wird.“
Es wird deutlich, dass die im paraguayischen Territorium erbrachten Dienstleistungen das Prinzip der paraguayischen Quelle erfüllen, unabhängig davon, wo der Vertrag geschlossen wurde oder wo die Zahlung empfangen wird.
Fazit: Die aus Paraguay für ein ausländisches Unternehmen erbrachte Dienstleistung erfüllt das Kriterium der paraguayischen Quelle und unterliegt daher der Mehrwertsteuer.
Interessanterweise definiert derselbe, zuvor erwähnte Art. 84 in einem folgenden Abschnitt, dass digitale Dienstleistungen – gemäß der oben genannten Definition – nur dann als Einkünfte aus paraguayischer Quelle gelten, „wenn sie tatsächlich im Land genutzt oder in Anspruch genommen werden. Zu diesem Zweck wird davon ausgegangen, dass die Dienstleistung im Land genutzt oder in Anspruch genommen wird, wenn eine der folgenden Gegebenheiten in Paraguay lokalisiert ist: die IP-Adresse des vom Kunden verwendeten Geräts oder der Ländercode der SIM-Karte; oder die Rechnungsadresse des Kunden; oder das Bankkonto, das zur Überweisung der Zahlung verwendet wird; oder die dem Bankinstitut zur Verfügung stehende Rechnungsadresse des Kunden; oder das Finanzinstitut, das die Kredit- oder Debitkarte ausgestellt hat, mit der die Zahlung erfolgt.“ Das bedeutet, dass eine im Ausland genutzte digitale Dienstleistung nicht der Mehrwertsteuer (IVA) unterliegt.
Da in diesem Fall jedoch nicht die Bedingung einer digitalen Dienstleistung erfüllt ist, gilt das Kriterium der „Dienstleistung, die im paraguayischen Territorium erbracht wird“, da die Person in Paraguay lebt und diese Dienstleistung daher der Mehrwertsteuer unterliegt. Der Satz beträgt 10 %.
Für die Einkommensteuer (IRP):
Erneut wird die Definition der Steuerpflichtigen durch Artikel 49 des Gesetzes 6380/19 wichtig:
„Steuerpflichtige. Steuerpflichtig sind natürliche Personen, Inländer oder Ausländer, die im Inland ansässig sind.“
Es ist klar ersichtlich, dass die natürliche Person, die in Paraguay lebt und eine Dienstleistung ins Ausland erbringt, die Merkmale erfüllt, um als IRP-Steuerpflichtiger betrachtet zu werden.
Hinsichtlich des Quellenprinzips ist Artikel 48 des Gesetzes 6380/19 zu erwähnen, der besagt:
„Quelle. Besteuert werden die in Artikel 47 genannten Einkünfte aus paraguayischer Quelle, die aus in der Republik ausgeübten Tätigkeiten, aus im Inland gelegenen Vermögenswerten oder aus Rechten, die wirtschaftlich im Inland genutzt werden, stammen.“
Hier ist das Konzept dem der Mehrwertsteuer sehr ähnlich: Alle im paraguayischen Territorium ausgeübten Tätigkeiten erfüllen das Kriterium der paraguayischen Quelle.
Es ist auch wichtig zu beachten, welche Dienstleistungen der Einkommensteuer (IRP) unterliegen. Dies wird im Artikel 62 des Gesetzes 6380/19 klargestellt:
„Besteuert werden Einkünfte aus:
- Den Vergütungen, die aus der Erbringung unabhängiger persönlicher Dienstleistungen stammen.“
Fazit
Es kann daher gefolgert werden, dass die von einer natürlichen Person erbrachte, unabhängige persönliche Dienstleistung aus dem paraguayischen Territorium ins Ausland die Kriterien erfüllt, um sowohl der Mehrwertsteuer als auch der Einkommensteuer IRP zu unterliegen.
Der Vorteil ist, dass im Rahmen der IRP die natürliche Person, die Dienstleistungen erbringt, fast alle ihre persönlichen Ausgaben sowie die ihrer unterhaltsberechtigten Familienangehörigen und einige Investitionen absetzen kann. Der Steuersatz ist progressiv und liegt zwischen 8 % und 10 %.
Und was passiert mit Freelancern, die nicht physisch in Paraguay leben, aber eine steuerliche Ansässigkeit erlangen?
Die Verpflichtung, sich im RUC (Registro Único de Contribuyentes) zu registrieren, also eine steuerliche Identifikationsnummer zu erhalten und Steuern in Paraguay zu zahlen, entsteht, wenn alle Elemente erfüllt sind, die eine Steuerpflicht begründen. Da Paraguay das Prinzip der paraguayischen Quelle anwendet, müssen alle oben genannten Punkte berücksichtigt werden, um festzustellen, ob eine Tätigkeit eines Freelancers, der nicht physisch in Paraguay lebt, aber eine paraguayische Ausweiskarte (Cédula) besitzt, in Paraguay steuerpflichtig ist. Wenn der Freelancer in Paraguay eine RUC-Nummer beantragt und paraguayische Rechnungen ausstellen möchte, kann er die Zahlung der entsprechenden Steuern in Paraguay nicht vermeiden, es sei denn, seine Dienstleistungen werden – was die Mehrwertsteuer betrifft – als digitale Dienstleistungen angesehen. Werden die Dienstleistungen jedoch gemäß den oben genannten Kriterien als digitale Dienstleistungen eingestuft, ist es sehr wahrscheinlich, dass er nicht als IRP-Steuerpflichtiger, sondern als Steuerpflichtiger der Unternehmenssteuer IRE gilt, was ihn wiederum verpflichtet, auf die erbrachten Dienstleistungen Einkommensteuer in Paraguay zu zahlen.
In diesen Fällen ist es sehr wichtig, jeden Fall einzeln zu prüfen, da es Abweichungen geben kann.
